Основные документы: ФСБУ 9/2025 "Доходы" (утв. Приказом Минфина №56н от 16.05.2025), Информационное сообщение Минфина № ИС-учет-59 от 11.09.2025. ФСБУ 9/2025 заменяет ПБУ 9/99 "Доходы" и ПБУ 2/2008 "Учет договоров стройподряда". Особый порядок учета доходов:

- доходы от предоставления имущества по договору аренды по ФСБУ 25/2018;
- доходы по договорам страхования по МСФО (IFRS)

Определение и классификация доходов

Доходы организации - увеличение экономических выгод в результате следующих фактов хозяйственной жизни: поступление актива, увеличение стоимости актива, погашение обязательства, уменьшение величины обязательства (ранее - в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств). При этом увеличение экономических выгод должно приводить к увеличению капитала организации, не связанному с вкладами/взносами ее учредителей/участников/акционеров/ собственников имущества.

ФСБУ 9/2025 предусмотрена следующая классификация доходов:

Ранее: доходы организации = доходы от обычных видов деятельности + прочие доходы. Деление доходов на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток) не формулировалось.

Выручка определяется как доходы от продажи продукции, товаров, работ, услуг. В случае, когда предмет деятельности организации отличается от продажи продукции, решение о признании дохода выручкой принимается организацией самостоятельно.

Пример доходов, не включаемых в чистую прибыль (убыток):

- cуммы корректировок, связанных с изменением учетной политики (ПБУ 1/2008,иные ФСБУ);
- разница от пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли (ПБУ 3/2006);
- дооценка по основным средствам, отличным от инвестиционной недвижимости (ФСБУ 6/2020);
- дооценка по нематериальным активам (ФСБУ 14/2022) и т.д.

Не признаются доходами поступления:

- сумм НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей;
- активов по договорам комиссии, поручения, агентским договорам в пользу комитента, доверителя, принципала, а также в обеспечение комиссионера, поверенного, агента средствами, необходимыми для исполнения поручения, и (или) в возмещение сумм, израсходованных на исполнение поручения, отличные от вознаграждения комиссионера, поверенного, агента;
- предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, иного имущества, прав на РИД и средства индивидуализации;

- аванса;
- задатка;
- залога, если договором предусмотрена передача залогодержателю заложенного имущества, прав на РИД и средства индивидуализации;
- активов в погашение займа, предоставленного заемщику.

Условия признания выручки

Выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении условий:

а)предприятие имеет право на получение выручки, вытекающее из договора или подтвержденное иным способом (т.е. определены важнейшие характеристики договора/контракта (ранее - не формулировались): договор заключен с покупателем, заказчиком, иным лицом в рамках обычной деятельности; договор имеет коммерческое содержание; в договоре определены права сторон в отношении передаваемой продукции и условия ее оплаты);
б) к контрагенту перешел контроль над переданной продукцией/ право собственности (владения, пользования и распоряжения) перешло к покупателю или работа (услуга) принята заказчиком;
в) имеется уверенность в том, что в результате передачи продукции произойдет увеличение экономических выгод (получен в оплату актив либо нет неопределенности в получении актива);
г) величина выручки может быть определена;
д) величина расходов, которые произведены или будут произведены в связи с исполнением обязанности передать продукцию контрагенту, может быть определена.

Если предприятие имеет право применять упрощенные способы ведения бух. учета, включая упрощенную отчетность, оно может признавать выручку по мере получения активов от контрагентов при одновременном выполнении условий, пп. "а", "в", "г" и "д". Он вправе считать обязанность передать продукцию подлежащей исполнению в момент передачи контроля над ней контрагенту независимо от условий договора.

Есть нюансы при признании выручки от предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации и финансовых вложений. До выполнения всех условий признается кредиторская задолженность, а не выручка.

---

Для целей учета выручки 2-х и более договоров, заключенных с одним контрагентом и (или) связанными сторонами контрагента, считаются единым договором при одновременном выполнении условий, определенных ФСБУ 9/2025 (ранее - только стройподряд):

- договоры взаимосвязаны и заключались сторонами с одной коммерческой целью (ранее - в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам). В данном случае под коммерческой целью нескольких взаимосвязанных договоров понимается, что исполнение их приведет к изменению распределения рисков, связанных с исполнением всех этих договоров, между сторонами, а также денежных потоков сторон договоров в будущем;
- величина оплаты по одному договору зависит от цены или исполнения другого договора (договоров);
- обязанности передать продукцию контрагенту и (или) связанным сторонам контрагента при исполнении договоров фактически представляют собой единую обязанность организации (ранее - договоры исполняются одновременно или последовательно, т.е. непрерывно следуя один за другим).

Пример признания нескольких договоров единым договором - выполнение работ по ОКС (подготовка проектной и рабочей документации, выполнение строительных, монтажных, пусконаладочных работ).

Как составить калькуляцию ГОЗ здесь

Обязательные условия договора по 44-ФЗ, 223-ФЗ и 275-ФЗ здесь

Как организовать раздельный учет здесь

275-ФЗ для "чайников" здесь

Как оценить выручку

В ФСБУ 9/2025 три подхода к оценке выручки для цели признания в учете:

а) исходя из цены договора;
б) исходя из цены, устанавливаемой на основании условий договора;
в) исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку по аналогичной продукции (если цена не предусмотрена и не может быть установлена на основании условий договора).

В каждом конкретном случае предприятие самостоятельно решает как оценивать выручку. Величина выручки определяется с учетом всех скидок независимо от формы их предоставления (аналогичный подход применим к уступкам, вычетам, премиям, льготам, предоставленным организацией контрагентам) и впоследствии не изменяется. Есть нюансы определения скидок и выручки по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

Если предприятие вправе применять упрощенный учет, оно имеет право определять величину выручки исходя из цены договора без учета скидок независимо от условий договора. При этом сумма скидки признается расходом периода, в котором она была фактически предоставлена.

Если предприятие вправе применять упрощенный учет, оно имеет право оценивать выручку по договору, предусматривающему исполнение обязательств по оплате полностью или частично неденежными средствами (в части оплаты неденежными средствами), исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяет величину выручки при исполнении аналогичной обязанности передать продукцию, независимо от возможности определить справедливую стоимость как полученного или подлежащего получению в оплату по договору актива, так и продукции, контроль над которой перешел к контрагенту.

Оценка выручки на условиях отсрочки (рассрочки) платежа

Два допустимых способа оценки выручки при продаже продукции на условиях отсрочки (рассрочки) платежа (ранее – в полной сумме дебиторской задолженности):

1) в сумме денежных средств, которая была бы получена организацией от контрагента при отсутствии отсрочки (рассрочки) платежа;
2) в сумме номинальной величины актива, подлежащего поступлению в оплату по договору в будущем. Этот способ может применяться если:
а) период отсрочки (рассрочки) платежа не превышает 12 месяцев с момента перехода контроля над продукцией к контрагенту;
б) представление отсрочки (рассрочки) платежа не имеет коммерческого содержания, в частности, является способом обеспечения исполнения обязанностей по договору;
в) величина и сроки поступления актива в оплату по договору зависят от наступления или ненаступления в будущем события, которое не контролируется сторонами договора.

Если предприятие вправе применять упрощенный учет, оно имеет право определять величину выручки в сумме номинальной величины актива, подлежащего поступлению в оплату по договору в будущем (независимо от условий договора), при продаже продукции на условиях отсрочки (рассрочки) платежа.

Оценка выручки при изменении договора

Продукция, подлежащая передаче после изменения договора	Величина выручки, принятая к учету до изменения договора	Величина выручки, от передачи продукции после изменения договора
Отличается от продукции, переданной до изменения договора	не корректируется	оценивается исходя из суммы части цены договора, не признанной выручкой на момент изменения договора, и предусмотренной измененным договором суммы, на которую увеличена цена договора
Не отличается от продукции, переданной до изменения договора	подлежит единовременной корректировке (увеличению или уменьшению) с учетом изменения цены договора и (или) оценки степени готовности. Корректировка отражается в учете на момент изменения договора без корректировки сопоставимых данных за предшествующие отчетные периоды	влияние изменения договора на признание выручки от передачи продукции после изменения договора отражается в учете как изменение оценочных значений в соответствии с ПБУ 21/2008

Оценка выручки при передаче продукции в течение длительного периода

Для определения выручки за каждый отчетный период допускается применение способов:

1) приоритетный: исходя из цены договора в сумме, рассчитанной с учетом степени готовности на отчетную дату и с учетом выручки, признанной в предыдущие отчетные периоды по этому договору в части, относящейся к исполняемой обязанности передать продукцию контрагенту;

2) в сумме признанных в учете расходов, понесенных в отчетном периоде в связи с исполнением обязанности передать продукцию контрагенту, которые будут возмещены организации (когда выручка в части, относящейся к обязанности передать продукцию контрагенту, исполненной в отчетном периоде, не может быть определена). Например, на начальном этапе исполнения договора, когда условия, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком, могут уточняться.

Момент признания выручки

ФСБУ 9/2025 различает два возможных способа признания выручки:

1) в момент передачи контроля над продукцией контрагенту;
2) по мере передачи контроля над продукцией контрагенту - «по мере готовности».

Процедура определения момента признания выручки состоит из 3-х этапов:

Избранный способ определения степени готовности применяется:

- на протяжении всего периода исполнения обязанности передать продукцию контрагенту по конкретному договору;
- последовательно в отношении продукции аналогичного вида и условий передачи контрагенту.

Степень готовности должна определяться на каждую отчетную дату. При необходимости и наличии должного обоснования может быть принято решение об изменении степени готовности. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются как изменения оценочных значений по ПБУ 21/2008.

Признание выручки в учете

При признании выручки способом «по мере готовности»:

- признание производится независимо от того, предъявляется ли к оплате продукция, в отношении которой признается эта выручка, в отчетном периоде;
- одновременно с признанием выручки признается также не предъявленная к оплате начисленная выручка. Последняя является активом для целей бухгалтерского учета;

- по мере возникновения у организации права предъявить контрагенту к оплате часть продукции, в отношении которой в учете признана выручка, соответствующая часть признанной не предъявленной к оплате начисленной выручки переклассифицируется в дебиторскую задолженность.

При признании выручки в момент передачи контроля над продукцией контрагенту одновременно с признанием выручки в учете признается дебиторская задолженность.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета доходов

Итак, предприятия, которые вправе применять упрощенные способы ведения бух. учета, могут:

1) признавать выручку по мере получения активов от контрагентов без выполнения условия признания выручки, согласно которому к контрагенту перешел контроль над переданной продукцией;
2) считать обязанность передать продукцию подлежащей исполнению в момент передачи контроля над продукцией контрагенту независимо от условий договора;
3) определять величину выручки исходя из цены договора без учета скидок независимо от условий договора;
4) оценивать выручку по договору, предусматривающему исполнение контрагентом обязательств по оплате полностью или частично неденежными средствами (в части оплаты неденежными средствами), исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет величину выручки при исполнении аналогичной обязанности передать продукцию контрагенту;
5) определять величину выручки в сумме номинальной величины актива, подлежащего поступлению в оплату по договору в будущем, при продаже продукции на условиях отсрочки (рассрочки) платежа;
6) начать применять ФСБУ 9/2025 перспективно, т.е. только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения этого стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета.

Кто может применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

п.4 ст.6 402-ФЗ от 06.12.11:

1) субъекты малого предпринимательства;
2) некоммерческие организации;
3) организации, получившие статус участников "Сколково".

Исключение:

1) организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
2) жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
3) кредитные потребительские кооперативы;
4) микрофинансовые организации;
5) организации бюджетной сферы;
6) коллегии адвокатов;
7) адвокатские бюро;
8) юридические консультации;
9) адвокатские палаты;
10) нотариальные палаты;
11) организации, являющиеся иностранными агентами.

Финансово-экономические показатели отчетности участника закупок здесь

Как составить бюджет предприятияздесь

Особый порядок определения цены в госзаказе здесь

Цифровой кошелек в закупках здесь

Оценка и признание доходов, отличных от выручки

Вид доходов	Порядок оценки	Порядок признания	ФСБУ, регулирующий объект
Доходы, связанные с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации	в сумме, равной величине выручки	при одновременном соблюдении условий: - организация имеет право на получение дохода, вытекающее из договора (контракта), заключенного с банком, иным лицом в рамках обычной деятельности организации, или подтвержденное иным образом; - имеется уверенность в том, что в результате получения дохода произойдет увеличение экономических выгод организации; - величина дохода может быть определена	ФСБУ 9/2025 (пункты 13, 37)
Доходы от осуществления финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций	в сумме, равной величине поступления актива	при одновременном соблюдении условий: - организация имеет право на получение дохода, вытекающее из договора (контракта), заключенного с иным лицом в рамках обычной деятельности организации, или подтвержденное иным образом; - к контрагенту перешел контроль над объектом, переданным организацией (в случае применимости); - имеется уверенность в том, что в результате получения дохода произойдет увеличение экономических выгод организации; - величина дохода может быть определена	ФСБУ 9/2025 (пункты 14, 37)
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств экономического субъекта			ФСБУ 9/2025 (пункты 14, 37)
Доходы от предоставления во временное пользование имущества по договору аренды	в порядке, установленном ФСБУ 25/2018
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения	в сумме, равной величине поступления актива в момент признания этого актива в бухгалтерском учете	в порядке, предусмотренном ФСБУ, устанавливающими требования к формированию информации об отдельных видах объектов бухгалтерского учета	ФСБУ 5/2019 (пункт 15), ПБУ 19/02 (пункт 13),ФСБУ 26/2020 (пункт 14)
Неустойки за нарушение условий договоров Доходы, связанные с возмещением убытков, причиненных организации	в суммах, присужденных судом или признанных должником	при одновременном соблюдении условий: - организация имеет право на получение дохода, вытекающее из договора (контракта), заключенного с покупателем, заказчиком, иным лицом в рамках обычной деятельности организации, или подтвержденное иным образом; - имеется уверенность в том, что в результате получения дохода произойдет увеличение экономических выгод организации; - величина дохода может быть определена	ФСБУ 9/2025 (пункт 37)
Доходы, связанные с возмещением убытков, причиненных организации
Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	в сумме кредиторской задолженности, отраженной в бухгалтерском учете экономического субъекта	в отчетном периоде, в котором срок исковой давности такой кредиторской задолженности истек	ФСБУ 9/2025 (пункт 37)
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	в фактической сумме	в отчетном периоде, в котором такие доходы были выявлены организацией	ФСБУ 9/2025 (пункт 37)
Иные доходы, отличные от выручки	в сумме, установленной соответствующими ФСБУ	в порядке, установленном соответствующими ФСБУ	ПБУ 3/2002 (пункт 13), ФСБУ 5/2019 (пункт 34), ФСБУ 6/2020 (пункты 18, 21, 23, 38, 44), ФСБУ 14/2022 (пункты 24, 48), ПБУ 19/02 (пункт 39), ФСБУ 26/2020 (пункты 17, 22), ФСБУ 28/2023 (пункт 12)

На этапе составления отчетности и корректировки раздельного учета ГОЗ лучше обратиться к внешнему специалисту за консультацией, чтобы сразу понимать, куда именно и как прикладывать усилия и не переделывать в дальнейшем.

НТЦ АПБ. Сопровождение ГОС и ГОЗ.

Мы работаем с 8:00 до 19:00 по Московскому времени.
Запросить договор можно по эл.почте info@apbhelp.ru
Задать вопрос по тел. +7 911 006 72 37, или Контакты

Как самостоятельно сделать табель раздельного учета здесь.

Готовый табель раздельного учета 2025 (2024) на 100 чел., 6 заказов, 5 категорий специалистов по полугодиям здесь.

Гос.контракт часто бывает с казначейским сопровождением. Как открыть лицевой счет в казначействе, как проводить оплату и забирать остатки денежных средств здесь. Обособленное банковское сопровождение госзаказа (не гособоронзаказ), здесь.